教学辅导：金融企业会计系列 - 金融行业 - ITPUB论坛－专业的IT技术社区

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课程概况及学习要求一、课程概况
金融企业会计是金融专业的一门专业必修课，本课程使用的教材是在 1999 年版本的基础上修改后的《金融企业会计》，本次修改在原教材框架结构的基础上，根据新的业务和会计制度作了相应的修改。本教材的内容包括银行会计和金融性公司会计，以银行会计为主。
金融企业会计作为一门课程存在以下几个问题：
首先，金融企业包括商业银行、信用社、信托投资公司、证券公司、租赁公司等，而商业银行和金融性公司所经营的业务虽都属于金融性业务，但是作为会计核算的基本方法却是有区别的，将其内容放在一本教材中，叙述起来有些不太顺畅。
其次，金融企业会计内容太多，只能以商业银行会计为主，兼顾金融性公司会计。
第三，中央银行货币政策手段的运用，对商业银行的经营产生重要影响，而作为金融企业会计是无法将中央银行的业务核算列入其中的，有关业务只能作为商业银行与中央银行之间的往来加以叙述，削弱了这些业务的地位，这是一个很大的缺陷。
金融企业会计是金融企业各项业务工作的基础，金融企业的经营状况和经营结果、各种金融产品的推出、货币政策工具作用的发挥等，都需要通过会计核算反映；通过会计核算资料，可以考核金融企业资产负债的结构与规模、资产的质量、经营的效益、资金的流转等状况。金融企业会计作为一门课程，以金融理论和会计理论为理论基础，其核算方法要符合会计理论和会计准则的要求，同时金融企业会计核算的内容又具有明显的行业特点，各项业务的核算又要符合金融管理与经营的要求，只有结合已学的金融理论课和业务课来学习金融企业会计，才能理解各项业务核算方法的体系。
二、学习要求
通过该课程学习，要求学生理解金融企业有效经营管理思想在会计上的体现，了解金融企业会计在金融企业中的地位、作用、任务及核算原则；在掌握会计核算基本方法的基础上，熟练掌握各项业务的基本规定、处理过程、核算环节和账务处理方法；熟悉金融企业财务管理的内容与核算方法；了解年终决算的要求、内容以及决算报表的基本编制方法等。金融企业会计是实现金融业务的工具，会计核算要服从并体现业务管理的要求。为此，在学习中应注意处理好以下几个问题：
第一，金融企业会计既要执行会计准则、制度、原则，又要服从金融企业业务经营管理的要求并为经营管理服务。因此，要结合有关金融业务与管理的制度方法来理解会计核算的规定与方法。第二，金融企业会计方法的特点是由金融企业经营特点所决定的，不仅基本核算方法与其他部门会计有所不同，而且各项业务核算方法更有着明显的行业特点。
第三，金融企业会计核算中的各项业务核算具有明显的程序化特点，学习中应当熟悉业务核算过程，掌握各环节的核算方法。
第四，对于金融机构往来的业务核算，注意往来核算的对应关系。
第五，理论性与操作性相结合。理论是业务操作的先导，操作性是会计课程的突出特点，二者不可偏废。
一、金融企业会计总论
1 、金融企业会计的概念。金融企业会计是以货币为主要计量形式，采用特定方法，对金融企业的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的专业会计，是金融企业管理工作的重要组成部分。
首先，金融企业会计是社会会计体系的组成部分，凡国家制定的有关会计工作的法律、法规、准则、规章，金融企业会计必须执行。
其次，金融企业会计是金融企业内部管理的重要方面，凡有关金融业经营与管理的法律、法规、制度、政策等，在会计核算中必须执行。
第三，金融企业会计有着特殊的核算方法。
第四，金融企业经营的全部业务，都要通过会计予以实现。
第五，会计是金融企业内部的一项基础性工作。
2 、金融企业会计的对象。金融企业会计核算的对象就是金融企业经营活动所引起的资产、负债、所有者权益及收入、支出的增减变化过程及其结果。金融企业会计对象可以从静态和动态两个方面考察，从静态角度看，表现为经营中的资金构成；从动态的角度看，表现为资金聚集的来源和运用去向以及在经营中实现的收入和发生的费用支出。
3 、金融企业会计的作用。（ 1 ）通过会计核算，实现各项金融业务，从而反映资金活动情况；（ 2 ）按国家政策法令监督经济活动中资金的合理收付，确保各项业务的合规、合法，促进经济发展；（ 3 ）参与经营管理，促进提高经济效益；（ 4 ）通过会计核算，为考核与分析金融与经济发展状况提供有效的信息数据。
4 、金融企业会计工作的依据与任务。第一、正确组织会计核算。组织会计核算的依据是国家的经济与金融政策，会计核算的要求是真实、准确、完整、及时，核算的内容是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润以及各项金融业务、财务活动情况，会计核算资料是贯彻政策、考核计划、研究国民经济发展和金融活动情况以及向投资人和监管部门提供的有效信息。第二、加强服务与监督；第三、加强经济核算，提高经营效益；第四、开展会计检查、辅导与分析
5 、独立会计核算单位和附属会计核算单位。凡单独编制会计报表和办理年度决算的单位为独立会计核算单位；凡其业务收付由管辖行采用并账或并表方式进行汇总的单位为附属会计核算单位。
6 、会计制度的分层次管理及制度执行的严肃性
凡属全国金融业统一贯彻执行，并对全国金融业会计工作具有广泛约束力的会计制度，由财政部和人民银行制定与管理；人民银行分行对统一制定的制度、办法，可结合辖内具体情况作必要补充，但不得与总行规定相抵触；各商业银行、公司系统内的制度、办法，由各总行、总公司根据统一会计制度制定，并报人民银行总行备案，分行、分公司可作必要补充，并报同级中国人民银行。
为确保会计制度的严肃性，要求各金融机构不论是管理机关，还是基层营业机构，必须保证会计制度的贯彻执行，不得任意修改或废除有关规定，如果对制度规定有意见应及时向管理机关或人民银行反映，在未做出修改前，仍应按原制度执行。
7 、会计核算的一般原则和金融企业会计核算的基本规定
金融企业会计必须贯彻的一般原则包括：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则等。
金融企业会计核算还必须执行行业会计的各项基本规定，包括：钱账分管，换人复核；有账有据，账据相符；当时记账，不得积压；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对。各项业务核算按程序进行；现金收入，现收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥进账。从而使会计核算达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务六相符。
8 、会计内部控制与管理
（ 1 ）建立会计岗位责任制；（ 2 ）建立规范化的会计操作程序；（ 3 ）实行重要岗位定期轮换和离任交接制度；（ 4 ）重大会计事项必须实行授权；（ 5 ）实行会计事后监督。
二、基本核算方法
１、会计科目
金融企业会计科目是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是设置账户、分类记载会计事项的工具，也是确定报表项目的基础。
教材中列出了会计科目的三种分类方法，重点掌握：按对资产负债表的关系分和按科目资金性质分。
会计科目按资产负债表的关系可分为表内科目和表外科目。表内科目用以反映资产、负债增减变化及财务收支情况，全部列入资产负债表的平衡关系；表外科目用以反映或有事项，即债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等需要在表外进行控制的事项。
表内科目按资金性质可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类，各商业银行系统内科目还增设资产负债共同类。
２、记账方法。
经济业务发生后，涉及到表内科目的，采用复式记账法，只涉及表外科目的，一般采用单式记账法。
借贷记帐法的运用：借贷记帐法的规则及帐务平衡方法。注意对借贷记账法的学习决不只局限于本章，记账方法的运用贯穿于本课程始终，随着学习内容的深入应结合各项业务核算掌握记账方法的运用。
借贷记账法以 资产 = 负债 + 所有者权益 的会计平衡公式为记账原理；以 贷 为记账符号，在账户中设有借方、贷方和余额栏；当经济业务发生后，以 有借必有贷，借贷必相等 为记账规则；账务平衡包括发生额平衡和余额平衡。
３、会计凭证
金融企业会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、记载账务的依据，也是明确经济责任，核对账务和事后查考的重要凭据。
按每笔凭证反映的内容分，可分为复式凭证和单式凭证；按凭证的使用范围分，可分为基本凭证和特定凭证。商业银行目前采用单式凭证，并且以办理业务时取得的原始凭证代替记账凭证。随着计算机在会计核算中的广泛运用，必将以复式凭证代替单式凭证。
不论何种凭证都必须填写的基本内容为凭证的基本要素。金融企业会计凭证的基本要素有：（ 1 ）年、月、日；（ 2 ）收、付款人的户名和账号；（ 3 ）收、款人的开户银行名称与行号；（ 4 ）人民币或外币符号和大小写金额；（ 5 ）款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数；（ 6 ）会计分录和凭证编号；（ 7 ）单位按照有关规定加盖的印章；（ 8 ）金融机构及有关人员的签章。
发生了现金收入或现金付出业务，应编制一张 xx 科目 的现金收入凭证或现金付出凭证，不编制 现金 科目凭证。发生了转账业务，每笔都要编制转账借方凭证和转账贷方凭证对转。
经过处理的会计凭证都要按规定签章，这是确认凭证有效性，表示业务手续完成程度和明确经济责任的重要措施。会计凭证传递的基本要求：现金收入业务先收款后记账，现金付出业务先记账后付款，转账业务先记付款人账后记收款人账，代收他行票据，收妥抵用。
４、账务组织与账务处理
（ 1 ）明细核算与综合核算帐务系统的帐簿构成
明细核算由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成；综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。
（ 2 ）各类账簿表的概念与编制方法
分户账是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户，是办理业务和与客户核对账务的重要工具，根据会计凭证逐笔记载。一般分为甲、乙、丙、丁四种格式。
登记簿是为了适应某些业务需要而设置的专用账簿。
余额表是核对分户账与总账余额并据以计算利息的工具。计息余额表于每日营业终了根据计息科目分户账的最后余额填列，当日没有发生额的账户，应根据上一天的最后余额填列；每日按科目加计各账户余额合计与该科目总账余额核对相符；每旬末、月末应加计本期未计息累计积数；结息时如有应加应减积数，应予调整，并结出 至结息日累计计息积数 。
现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载现金收入、现金付出及现金传票张数的明细账簿，是现金业务的序时记录，按照收付款先后顺序并根据现金收入和现金付出凭证逐笔登记。
科目日结单是每一会计科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。一般科目日结单是根据同一科目传票分别加计现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方发生额合计和传票张数填记；现金科目日结单则需根据其他各科目日结单中的现金业务借、贷方数各自相加，反方向填记，只填记金额，不填传票张数。
总账是各科目的总括记录，是总分核对和统驭分户账的工具。总账根据各科目日结单登记发生额并结记余额；当日没有发生额的，将上日余额填入本日余额栏。 日计表是反映当日业务和财务活动，轧平当日账务的主要工具。每日营业终了，根据总账各科目的借贷方发生额和余额填列；日计表内全部科目的借贷方发生额和借贷方余额必须各自平衡。
（ 3 ）会计核算程序及帐务核对的内容。
明细核算的核算程序为：根据传票登记分户账或登记簿；现金业务还要登记现金收付日记簿；根据分户账编制余额表。综合核算的核算程序为：根据传票编制科目日结单；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日计表。
账务核对包括每日核对和定期核对，重点掌握每日核对的内容。
（ 1 ）总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计核对相符。（ 2 ）账款核对。现金收入、付出日记簿的合计数与现金科目总账借、贷方发生额核对相符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账的余额核对相符。（ 3 ）表外科目核对。各表外科目余额与有关登记簿核对相符，并与实际库存数核对相符。
5 、会计报表
会计报表是对会计核算资料进行系统的归类、整理和汇总，以全面反映金融企业各项业务活动和财务活动情况及其成果的一种书面报告。
金融企业会计报表按编报与汇总的范围分，可以分为银行业会计报表、金融性公司会计报表和各金融企业系统内会计报表；按会计报表性质和作用的不同可以分为资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表；各金融企业系统内会计报表按编报的时间划分，可分为日计表、月计表、年度决算报表等。
三、存款业务的会计处理
从会计核算的角度，按吸收存款的对象分为单位存款和个人存款，个人存款又称储蓄存款。本章需重点掌握的内容有：
１、单位存款
（ 1 ）账户的种类及各种类账户的使用规定
单位存款账户按管理要求分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户；各种存款账户的核算内容有明确的规定，尤其是对现金的存取有严格的限制。 基本存款账户是独立核算的单位用于办理日常转账结算和现金收付的账户，存款人的工资、奖金等现金支取只能通过基本存款账户办理。
一般存款账户是存款人在基本存款账户开户行以外的银行借款转存以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位而开立的账户。该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。该账户可以办理转账结算和根据国家规定办理少量现金收付。专用存款账户是存款人因基本建设资金、更新改造资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金而开立的账户。
（ 2 ）账户管理
首先，一个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；其次，开户实行双向选择；再次，开立基本存款账户实行开户许可证制度；最后，存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租和转让他人。
（ 3 ）单位存款的核算
本章所涉及单位存款核算包括活期存款核算和定期存款核算。活期存款核算只讲存取现金的核算。存入活期存款：
借：现金
贷：xx存款 xx单位存款户 支取活期存款的分录相反。
定期存款金额起点为 1 万元，多存不限，本金一次存入，由银行发给存单到期一次支取本息。存期分 3 个月、半年、 1 年三个档次。存入时签发活期存款账户转账支票，从活期存款账户转入定期存款账户；定期存款支取时必须转入活期存款账户，不能直接支付现金。 存入定期存款：
借：xx存款 xx单位活期存款户 贷：单位定期存款 xx单位定期存款户
支取定期存款：借：单位定期存款 xx单位定期存款户 借：利息支出 定期存款利息支出户 贷：xx存款 xx单位活期存款户
（ 4 ）存款利息计算
利息计算的基本公式：利息 = 本金 x 存期 x 利率
存期是存款的时间，存期算头不算尾，即存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从支取日计算至到期的前一日。存期与利率的计算单位要一致，即存期以天数计算时用日利率，存期以月计算时用月利率，存期以年计算时用年利率。
活期存款利息计算有余额表计息法和乙种账计息法，两种方法都是在计算日积数的基础上乘以日利率求得。
定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按 360 天，对月按 30 天，零头天数按实际天数计算。过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。对定期存款应当定期计算应付利息。定期计算应付利息：
借：利息支出 定期存款利息支出户 贷：应付利息 定期存款利息户 单位支取存款时，利随本清： 借：单位定期存款 xx 单位定期存款户 借：利息支出 定期存款利息支出户贷：单位活期存款 xx 单位活期存款户
会计期末将本期内实际支付的利息数，以利息支出和应付利息对转：
借：应付利息 定期存款利息户 贷：利息支出 单位定期存款利息支出户
（ 5 ）活期存款的内外账务核对
活期存款的内外账务核对分为随时对账和定期对账。随时对账是在记满账页和月度终了时向开户单位发对账单，其意义在于与开户单位进行逐笔对账。定期对账是每季末和每年的 11 月末向开户单位发出余额对账单进行余额对账。
２、储蓄存款业务以定期整存整取、活期储蓄存款的存入与支取及利息计算为重点。
储蓄存款存入与支取的核算手续比较简单，活期储蓄存款使用 活期储蓄存款 科目核算，定期储蓄存款使用 定期储蓄存款 科目核算。
１、联行往来的意义与特点
联行往来是同一银行系统内所属各行处间由于办理结算业务以及资金调拨等，相互代收、代付所发生的资金账务往来，是实现资金划拨的工具。
目前，人民银行和国有商业银行各自建立了独立的联行系统，其他商业银行有的开通了电子汇兑。未建立联行系统的金融机构的资金划拨，通过人民银行或建立联行系统的商业银行的联行往来办理。
联行往来有着与各项业务核算不同的特点：其产生的原因系由行与行之间的资金划拨业务所引起；联行往来有着完整的往来账务核算系统；联行往来帐务处理的时空差决定着联行往来核算方法的特殊性。
2 、联行往来核算的基本环节
尽管联行往来核算方法各不相同，近几年各行的联行往来改进较大，但其处理过程一般可划分为日常往来、往来账核对、资金存欠清偿、年终结平四个环节。
日常往来是发、收报行之间的横向的资金往来，但反映在联行往来的核算上其方法不同。一般有：横向往来，即发报行向收报行填发报单；纵向往来，即业务发生后，发报行向联行往来的管理行填发报单由管理行将资金汇划信息转发给收报行，发、收报行仍按往、来账核算。往来账核对方法的不同是区别不同联行往来制度的重要方面，对账的方法与日常往来的核算密切相关。日常往来采用横向往来做法的，往来账的核对一般分散由收报行办理；日常往来采用纵向往来做法的，往来账的核对一般系由管理行集中办理。
联行往来发生后必然引起行与行之间的资金存欠，对联行往来资金存欠清偿的方法有：逐笔清偿和轧差清偿。采用逐笔清偿资金存欠办法的，联行往来各清算行在管理行开立清算账户，应付他行资金从该账户支付，应收他行资金存入该账户，资金逐笔清偿。采用轧差清算资金存欠办法的称为汇差清算，将一定时间内联行往来发生额进行汇总后轧算差额，贷方合计大于借方合计为应付汇差，借方合计大于贷方合计为应收汇差，对汇差采用抵拨或实拨资金的方式进行清算。
3 、电子联行往来的科目设置、使用方法及相互关系；电子联行往来的核算方法。
电子联行往来是是指发有电子联行行号的行与行之间，通过电子计算机网络进行异地资金划拨的资金账务往来。
电子联行往来的会计科目有电子联行往账、电子联行来账、电子清算资金往来三个科目，都属于资产负债共同类科目，但是电子联行往账与电子联行来账为双方反映余额，不轧差，而电子清算资金往来的余额轧差反映。但由于当前纳入电子联行往来的只有贷报业务，所以，电子联行往账一般为贷方余额，电子联行来账一般为借方余额。
汇出行根据汇划凭证填制 电子联行转汇代收清单 并汇总填制划收款凭证，提交发报行。会计分录为：
借： xx 科目 xx 户
贷：存放中央银行准备金
发报行对有关凭证审查无误后，划收款凭证代转账借方传票，转汇清单第二联作附件，另编贷方传票并以代收清单作附件。会计分录为：
借： xx 银行准备金存款
贷：电子联行往账
如果汇出行账户无款支付或不足支付，对不能转汇的清单与汇划凭证应专夹保管，汇出行需在一天内筹足资金，由发报行办理转汇；如果一天内不能筹足资金，发报行则将有关凭证退交汇出行。
每天营业终了，发报行与转发行核对当日往账笔数与金额无误并收到对账正确回执后，打印电子联行往账科目日结表，将联行往账科目余额转入电子清算资金往来科目。会计分录为：
借：电子联行往账
贷：电子清算资金往来
转发行即电子联行清算总中心，收到发报行发来的往账信息，经确认无误后向发报行发送收电回执，并按收报行行号清理出各行的笔数金额向收报行转发汇划信息，待收报行发回收电回执后予以验证。每日营业终了，转发行与发、收报行核对并轧平当日账务后，打印出电子联行往来平衡表。
收报行收到转发行发来的来账信息经审核无误后向转发行发送收电回执，按汇入行打印电子联行来账清单或补充报单、电子联行来账汇总清单、划收款凭证。以划收款凭证代贷方传票，电子联行来账清单第一联作附件，另编电子联行来账转账贷方传票。会计分录为：
借：电子联行来账
贷： xx 银行准备金存款
每日营业终了，收报行与转发行对清当日来账后，打印电子联行来账科目日结表并编制转账传票，结转电子联行来账余额。会计分录为：
借：电子清算资金往来
贷：电子联行来账
汇入行收到收报行划来款项：借：存放中央银行款项
贷：xx科目
4、集中监督、分散逐笔对帐的基本做法与科目设置
集中监督、分散逐笔对账方式是发报行与收报行直接往来，由电子计算中心集中监督全国联行往来账，各收报行根据电子计算中心编制的对账表逐笔进行核对。
集中监督分散逐笔对账设置联行往账、联行来账、已核对联行来账和未核销报单款项科目。
联行往来业务发生后发报行根据代收、代付业务性质编制贷方报单或借方报单。填发贷方报单的会计分录为：
借： xx 存款 xx 户
贷：联行往账
填发借方报单会计分录相反。
第一联报单寄交收报行，第二联报单在据以编制往账报告表后，与往账报告表一并寄交电子计算中心，第三联作为往账卡片账保管。
收报行收到报单经审查无误，办理转账。收到贷方报单，会计分录为 ： 借：联行来账 借方户
贷： xx 科目 xx 户
收到借方报单的会计分录为：
借： xx 科目 xx 户
贷：联行来账 贷方户
联行报单第一联应妥善保管，以便与对账表核对。
收报行收到报单经审查发现错误，应按规定的错误报单处理方法进行处理。
对账表是由电子计算中心编制的寄交收报行对账的依据 . 对账表分别收报行并按报单逐笔打印，如有冲正报单，采用红字本方冲正方法冲正。
收报行收到对账表后，按表内所列报单逐笔找出第一联进行核对，并从联行来账科目转入已核对联行来账科目。
核对的贷方报单：
借：已核对联行来账
贷：联行来账 借方户
核对的借方报单：
借：联行来账 贷方户
贷：已核对联行来账
对账中发现对账表中有该笔报单，而来账卡片箱中没有该笔报单为未核销报单，应转入 未核销报单款项 并分别向发报行和电子计算中心发出查询。对账中发现未核销贷方报单，会计分录为：
借：已核对联行来账
贷：联行来账 借方户
贷：未核销报单款项 贷方报单户
未核销借方报单的会计分录为：
借：联行来账 贷方户
借：未核销报单款项 借方报单户
贷：已核对联行来账
未核销报单款项查清后，分别不同情况进行处理。
年度终了后，对上年的联行往来进行未达账的清查。将联行往账、联行来账、已核对联行来和未核销报单款项科目余额，不同过分录直接转入各自的上年科目中，以发报行填发报单的日期为准，划分上下年度联行账务。新年度开始后，发报行除了补发上年报单抄本外，不得填发上年报单。当联行往来账务达到以下四个标志，即表明联行往来未达账务全部查清：
上年最后一份往账报告表的余额与上年联行往账科目总账余额核对相符；上年联行来账已结平，已核对联行来账科目余额与上年最后一份对账表核对相符，电子计算中心寄来的上年对账表全部核对相符；未核销上年报单款项科目借、贷方余额全部查清结平；未转账错误报单登记簿上的上年错误报单已全部处理完毕。
未达账全部查清后，根据电子计算中心的通知自下而上将上年联行往来余额逐级上划结清。
5 、资金汇划清算的核算
资金汇划清算是工商银行系统内办理结算和内部资金调拨所采用的联行往来核算方法。该系统利用先进的计算机网络系统，将发、收报行之间的横向资金往来转换成纵向的资金汇划，资金汇划快捷，清算及时，减少了在途，防止相互存欠。
资金汇划清算设置的会计科目有：上存系统内款项、系统内款项存放、待清算辖内往来。
（ 1 ）发报经办行根据汇划业务种类进行账务处理。汇划贷报业务：
借： XX 科目
贷：待清算辖内往来
汇划借报业务的会计分录相反。业务数据经过复核，按规定权限授权无误后，产生有效汇划数据发送至清算行。
（ 2 ）发报清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务后，对发来的贷报汇划业务的处理：
借：待清算辖内往来
贷：上存系统内款项 上存总行备付金户
如为借报汇划业务的会计分录相反。
（ 3 ）总行清算中心收到各发报清算行汇划款项由计算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。每天营业终了后更新各清算行的备付金存款账户。贷报汇划业务更新的会计分录为：
借：系统内款项存放 发报清算行存放备付金
贷：系统内款项存放 收报清算行存放备付金
借报汇划业务的分录相反。
（ 4 ）收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务数据，实时业务及时传送至收报经办行，批量业务于次日传送至收报经办行。具体处理方式分为集中式和分散式。
A. 集中式。集中式是收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款、应解汇款等内部账务的集中管理。收到传来的实时汇划数据，如为贷报业务会计分录为（借报业务相反）：
借：上存系统内款项 上存总行备付金户
贷：待清算辖内往来
借：待清算辖内往来
贷： XX 科目
收到批量汇划数据，日终进行挂账处理，贷报业务的会计分录为：
借：上存系统内款项 上存总行备付金户
贷：其他应付款 待处理汇划款相户
借报汇划业务通过 其他应收款 科目核算。
次日清算行代经办行确认后记账。贷报业务的会计分录为（借报业务反向处理）： 借：其他应付款 待处理汇划款项户
贷：待清算辖内往来
借：待清算辖内往来
贷： XX 科目
B. 分散式。分散式是收到总行传来的汇划数据后均传至收报经办行处理。收到实时汇划数据要即时传至收报经办行。贷报汇划业务的会计分录为（借报业务反向处理）：
借：上存系统内款项 上存总行备付金户
贷：待清算辖内往来
收到批量汇划数据先挂账处理转入 其他应付款 或 其他应收款 科目，待次日收报经办行确认后通过 待清算辖内往来 科目传至收报经办行。
（ 5 ）采用分散式处理的，收报经办行收到汇划业务，分别贷报和借报业务进行处理。贷报业务的会计分录为（借报业务反向处理）：
借：待清算辖内往来
贷： XX 科目
（ 6 ）系统内拆借资金
清算行在总行清算中心的备付金账户资金不足支付时，可以通过人民银行汇款补足，如不能通过人民银行汇款补足，则通过系统内借款补足。系统内借款有一般借入和强行借入。
一般借入是清算行主动向管辖行申请借入资金。清算行向省区分行借入，在省区分行借出后，还应通知总行调整省区分行和清算行的备付金账户。省区分行借出款项的会计分录：
借：系统内借出 一般借出户
贷：上存系统内款项 上存总行备付金户
总行清算中心收到省区分行借出资金后，会计分录为：
借：系统内款项存放 XX 省区分行存放备付金户
贷：系统内款项存放 XX 清算行存放备付金户
清算行收到借款信息后的处理：
借：上存系统内款项 上存总行备付金户
贷：系统内借入 一般借入户
省区分行资金不足可以向总行借入。
强行借款是在总行清算中心的备付金不足又不能及时借款补足，总行清算中心代省区分行强行借款给二级分行，省区分行资金不足，由总行清算中心强行向其借款。各级行的核算与一般借款基本相同，但应当在 系统内借款 科目下设 强行借款户 。
6 、电子汇兑的核算
电子汇兑往来的核算使用的会计科目有：电子汇兑往来、电子汇兑汇差、存放电子汇兑汇差款项、电子汇兑汇差款项存放。其中：电子汇兑往来和电子汇兑汇差属于资产负债共同类科目；存放电子汇兑汇差款项目属于资产类科目，下级行对上级行清算汇差时使用；电子汇兑汇差款项存放属于负债类科目，上级行对下级行清算汇差时使用。
发生电子汇兑业务，发报行按规定时间将电子汇兑往账信息上传支中心，并作账务处理。发出贷报业务的会计分录为（借报业务反向处理）：
借： xx 存款 xx 户
贷：电子汇兑往来 往账户
支中心收到所辖经办行传来的往账信息经汇总后，在规定的时间内上传给分中心；分中心收到所辖支中心传来的往账信息，在规定的时间内上传给总中心。总中心根据电子汇兑往账信息，按收报行自动做成电子汇兑来账信息并传输给各收报分中心。分中心将来账信息传输给各支中心，并向总中心发出反馈信息。支中心收到分中心传来的电子汇兑来账信息，应当传输给所辖收报行。
收报行收到电子汇兑来账信息，及时打印电子汇兑来账凭证并处理账务。收到贷报业务的会计分录为（收到借报业务反向处理）：
借：电子汇兑往来 来账户
贷： xx 存款 xx 户
电子汇兑往来形成的资金存欠，采取逐级清算汇差的办法进行清偿。这要求各级行逐级在上级行开立汇差清算存款户并存入资金。
各经办行于每日营业终了根据当天发生的电子汇兑往、来账的借、贷方发生额轧算差额并编制汇差记账凭证处理账务。当日电子汇兑往来借方发生额大于贷方发生额为应收汇差，反之为应付汇差。应收汇差的会计分录为（应付汇差反向处理）：
借：存放电子汇兑汇差款项
贷：电子汇兑汇差
地市行根据自身及全辖发生的电子汇兑往、来业务，计算电子汇兑汇差。如果全辖轧算为应收汇差，会计分录为：
借：存放电子汇兑汇差款项
借：电子汇兑汇差款项存放 XX 行户
贷：电子汇兑汇差款项存放 XX 行户
如为应付汇差会计分录为：
借：电子汇兑汇差款项存放 XX 行户
贷：电子汇兑汇差款项存放 XX 行户
贷：存放电子汇兑汇差款项
分行的处理与地市行相同。总行根据各省分行电子汇兑汇差进行清算。省分行为应收汇差，总行处理的会计分录为（应付汇差反向处理）：
借：电子汇兑汇差 XX 分行户
贷：电子汇兑汇差款项存放 XX 分行户
各级行在上级行开立的汇差清算账户资金不足支付，应通过人民银行向该账户调入资金；汇差清算账户资金充足，通过人民银行调出资金。
二、金机构往来的会计处理
1 、商业银行存款准备金账户的开立
商业银行的准备金包括支付准备金和法定准备金。支付准备金是保证日常资金支付的备用金；法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例必须保留在中央银行的存款准备金。商业银行的各级机构都在中央银行开立准备金账户。
各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户属于备付金和法定存款准备金合一的账户，除用于考核法定存款准备金以外，还用于向中央银行存取现金、资金调拨、资金清算以及其他日常支付的款项。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备率。
商业银行分支机构在中央银行开立的存款账户属于备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金，仅用于日常的各种款项支付，该账户不允许透支。
2 、商业银行向人民银行存取款项的核算
商业银行向人民银行存取款项包括存取现金和转账存取。商业银行向人民银行缴存现金，人民银行直接交入发行库作为货币回笼，发行库的发行基金增加，商业银行库存现金减少，存款准备金增加。商业银行库存现金不足，向人民银行支取，人民银行从发行库出库，发行基金减少，商业银行库存现金增加，准备金存款减少。商业银行办理系统内资金调拨、异地结算转汇、票据交换清算、再贷款与再贴现、同业拆借、缴存财政性款项等，要通过准备金存款账户转账存、取。通过准备金存款账户存入款项，商业银行的会计分录为：
借：存放中央银行准备金
贷：现金（或 XX 科目）
中央银行的会计分录为：
借：发行基金往来（或 XX 科目）
贷： XX 银行准备金存款
通过准备金存款账户支取款项的会计分录相反。
3 、法定存款准备金核算
法定存款准备金由各金融企业法人在法人所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核。各金融企业法人在人民银行开立的准备金存款账户，用于核算全系统的法定存款准备金以及日常支付的款项。金融企业分支机构在人民银行开立准备金存款账户不用于考核法定存款准备金。
目前，法定存款准备金的缴存比例为一般存款的 6% 。一般存款包括：机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款。委托、代理业务的负债项目减去资产项目的贷方余额，如果委托、代理业务的负债、资产轧差为借方余额，该项目视为零，不允许以借方余额抵减其他存款项目。 具体的考核方法是：每日营业终了，各商业银行自下而上编制一般存款余额表，由法人汇总后报送法定存款准备金账户开户的人民银行，月末应报送全系统汇总的月末日计表。人民银行于每日营业终了按一般存款余额的一定比例考核法定准备金。如准备金存款低于法定准备率，对不足的部分处以罚息；商业银行不按时报送一般存款余额表和月末日计表的，责令其报送，逾期不报送的处以罚款。
4 、再贷款与再贴现的核算
人民银行为金融企业开立的再贷款与再贴现账户有年度性贷款户、季节性贷款户、日拆性贷款户和再贴现户。
人民银行对商业银行发放再贷款的会计分录为：
借： XX 银行贷款 XX 贷款户 贷： XX 银行准备金存款
商业银行取得再贷款的会计分录为：
借：存放中央银行准备金存款
贷：中央银行借款 XX 借款户
归还再贷款的处理相反。利息可以按季于季末月 20 日结息。
再贴现是商业银行以已贴现而尚未到期的承兑汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。再贴现期从再贴现之日起至汇票到期日止。
人民银行对商业银行办理再贴现时，首先计算再贴现利息和实付再贴现额并转账。会计分录为：
借：再贴现 XX 银行再贴现户
贷： XX 银行准备金存款
贷：利息收入 再贴现利息收入户
商业银行取得再贴现后，可以直接冲减 贴现及买入票据 科目，也可以设置 再贴现 作为 贴现及买入票据 的备抵科目。会计分录为：
借：存放中央银行准备金
借：金融机构往来支出 中央银行往来支出户
贷：再贴现 XX 汇票再贴现户
票据到期，人民银行作为持票人向付款人收取票款。会计分录为：
借：联行来账
贷：再贴现 XX 银行再贴现户
5 、商业银行之间异地结算转汇可以通过人民银行的联行往来转汇，也可以通过跨系统商业银行的联行往来转汇，转汇资金均通过人民银行的准备金存款账户清算。
6 、票据交换的核算，主要掌握交换差额的轧算与清算方法。
票据交换是同一城市或同一票据交换地区各商业银行相互代收、代付的票据，定时定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。参加票据交换的各行处都要提出票据，也都要提入票据，不论是提出的票据还是提入的票据，凡是付款人在本行开户，收款人在他行开户，对本行为应付款票据；凡是收款人在本行开户，付款人在他行开户，对本行为应收款票据。应付款大于应收款为应付差，其差额从准备金存款账户支付，应收款大于应付款为应收差，填存款凭证存入准备金存款账户。
应付差行清算的会计分录为：
借： XX 存款 XX 户 贷： XX 存款 XX 户 贷：存放中央银行准备金
应收差行清算的会计分录为：
借： XX 存款 XX 户 借：存放中央银行准备金 贷： XX 存款 XX 户
人民银行为各交换行清算票据交换差额的会计分录为：
借： XX 银行准备金存款 应付差额行户 贷： XX 银行准备金存款 应收差额行户
三、信托业务的会计处理
信托是金融企业以其信用接受客户委托，按照客户要求对其拥有的资财代为经营、运用与管理的业务。
１、委托存、贷款业务是委托人将资金一次或分次存入信托机构，对资金的运用提出具体要求，信托机构接受客户的委托，按照客户制定的资金运用对象、用途、时间、等条件，将资金贷出，不承担经营风险。委托存款用存款用于发放贷款后，在贷款收回之前不能支取。所以对委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分或者是在委托贷款收回之后。
委托人将在银行的存款划到信托机构的账户上，信托机构的处理：
借：银行存款
贷：委托存款 XX 委托人户
对委托存款应按季并按规定利率计息，但计息基数限于委托存款与委托贷款余额的轧差数。计息后的处理：
借：利息支出 XX 利息支出户
贷：委托存款 XX 委托人户
支取委托存款的会计处理与存入的处理分录相反。
发放委托贷款通过开户银行转入借款人的存款账户。会计分录为：
借：委托贷款 XX 单位委托贷款户
贷：银行存款
委托贷款的利息由信托机构按季收取，在贷款到期时付给委托单位。信托机构收取手续费可以在发放贷款时向委托人收取，也可以在按季计息时收取。贷款到期收回贷款的处理与发放的处理相反。
2 、信托业务是信托机构以客户交给代为营运的资金，按银行信贷原则、条件，自主安排运用的业务。信托业务中，委托人将资金存入金融机构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性的使用方向，信托机构可以自主地贷为营运，但委托人要提出最低收益率的要求。所以，相对于委托业务，信托机构要承担经营风险。信托存款与信托贷款业务的核算使用 信托存款 和 信托贷款 科目。
四、投资业务的会计处理
投资业务按照投资期限的长短分，可分为短期投资和长期投资。短期投资是企业利用暂时不用的资金，以最低限度的风险获取相应收益并保持资金的流动性，持有时间不超过 1 年（含 1 年）。长期投资是为了积累整笔资金，获取较大收益或成为被投资企业的股东，但变现能力差，持有时间超过 1 年（不含 1 年）或不准备在 1 年内变现。
１、短期投资的核算
短期投资按取得时的初始投资成本入账，初始投资成本包括全部价款以及手续费、税金等相关税费。但不包括实际支付的价款中包含的已宣告发放尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。取得投资的会计分录为：
借：短期投资
贷：银行存款（或存放中央银行准备金）
实际支付的价款中包括已宣告发放尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息作为应收股利和应收利息。领取时冲减应收股利或应收利息。
短期投资持有期间获得的现金股利或利息（不包括取得短期投资时已作为应收股利或应收利息部分），不作为投资收益，而作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。
分录为：
借：银行存款（或存放中央银行准备金）
贷：短期投资 XX 户
会计期末对短期投资按成本与市价孰低法计价，如果市价低于短期投资成本，需计提短期投资跌价准备。短期投资跌价准备可根据情况按投资总体计提、按投资类别计提、按投资单项计提。计提短期投资跌价准备冲减投资收益。分录为：
借：投资收益 计体短期投资跌价准备户
贷：短期投资跌价准备 XX 户
短期投资的市价回升，应冲减已计提的跌价准备，但仅限于在已计提的跌价准备范围内冲减。
出售、转让短期投资作为短期投资处置。处置收入与所处置短期投资账面价值或账面余额比较，大于的部分作为投资收益，小于的部分作为投资损失。如短期投资系按单项计提跌价准备，处置时应同时冲减短期投资跌价准备。处置收入大于账面价值的处理为：
借：银行存款（或存放中央银行准备金）
借：短期投资跌价准备 XX 户
贷：短期投资 XX 户
贷：投资收益
处置收入小于账面价值。冲减 投资收益 。如果短期投资跌价准备系按类别或总体计提，则处置时不需结转跌价准备，其末计价时一并调整。
２、长期投资的核算
（ 1 ）长期股权投资
A. 成本法
成本法是指按投资的实际成本入账，在持有期间不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面价值的方法。
a) 取得长期股权投资时按照初始投资成本入账。取得长期股权投资的方式有很多种，主要掌握：以现金购入长期股权投资，以实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。分录为：
借：长期股权投资 xx 户 借：应收股利 贷：银行存款（或存放中央银行准备金）
以非现金资产换入长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。分录为：
借：长期股权投资 xx 户 贷：固定资产（或无形资产、长期股权投资） 贷：银行存款（或存放中央银行准备金）
b) 长期股权投资持有期间获得被投资单位分派现金股利，凡属于金融企业投资后产生的累积利润分配额，作为投资收益：
借：应收股利 贷：投资收益 股利收入户
凡属于金融企业投资前产生的利润分配额而在投资后分派的，应作为初始投资成本的收回：
借：应收股利 贷：长期股权投资 xx 户
B. 权益法
权益法是指长期股权投资取得时按初始投资成本计价，持有期间据被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。
a) 采用权益法核算时，长期股权投资成本应与按投资比例所占被投资单位所有者权益份额相等，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额为股权投资差额。 取得长期股权投资，按初始投资成本计量：
借：长期股权投资 xx 户（投资成本） 贷：银行存款或有关科目
股权投资差额： 应享有被投资单位
所有者权益份额 = 投资时被投资单位所有者权益 x 持股比例
股权投资差额 = 初始投资成本-应享有被投资单位所有者权益份额
初始投资成本 应享有被投资单位所有者权益份额，应调减初始投资成本：
借：长期股权投资 xx 户（股权投资差额） 贷：长期股权投资 xx 户（投资成本）
初始投资成本 应享有被投资单位所有者权益份额，则调增初始投资成本。 股权投资差额按规定摊销：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，如果投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额，按不超过 10 年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额，按不低于 10 年的期限摊销。
摊销初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额的处理：
借：投资收益 股权投资差额摊销户 贷：长期股权投资 xx 户（股权投资差额） 初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的处理相反。
b ）被投资单位净损益的核算
被投资单位当年实现净利润，金融企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资并确认为当期投资收益。
借：长期股权投资 xx 户（损益调整） 贷：投资收益 股权投资收益户 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，由于已经包括在损益调整账户中，因此应冲减损益调整账户： 借：应收股利 贷：长期股权投资 xx 户（损益调整）
被投资单位当年发生净亏损，按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值（记入损益调整户）并确认为当期损失。对于被投资单位的净亏损引起的长期股权投资账面价值的减少，只在 损益调整 账户中冲减，而不冲减投资成本和股权投资差额，损益调整账户余额不够的，亦应继续冲减，直至长期股权投资账面减至零为限。
c) 被投资单位由于接受捐赠、增资扩股、向其他单位投资而形成的外币资本折算差额以及因专项拨款等原因引起的所有者权益变动，金融企业也应按所持表决权资本比例计算应享有的份额并调整长期股权投资账面价值： 借：长期股权投资 xx 户（股权投资准备） 贷：资本公积 股权投资准备户
d) 处置长期股权投资时，应按处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益，已计提的减值准备同时冲减。处置收入大于账面价值的会计分录为：
借：银行存款（或存放中央银行准备金） 借：长期投资减值准备 xx 户 贷：长期股权投资 xx 户 贷：投资收益 股权投资收益户
处置收入小于账面价值的，其小于的部分冲减投资收益。
（ 2 ）长期债权投资
A. 取得长期债权投资按实际支付的价款（包括相关税费）减去已到付息期尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果支付的税金、手续费等金额较小，也可以不计入投资成本，而作为当期费用。按发行债券的方式不同，购入长期债券的价格与核算有：
购入按面值发行的债券（实际支付的价款中包括已到付息期而尚未领取的债券利息，记入 应收利息 科目）：
借：长期债权投资 债券投资户（面值）贷：银行存款（存放中央银行准备金）
购入溢价发行债券的处理：
借：长期债权投资 债券投资户（面值） 借：长期债权投资 债券投资户（溢价） 贷：银行存款（或存放中央银行准备金）
购入折价发行的债券，其折价部分：贷记 长期债权投资--债券投资户（折价）
B. 长期债权投资利息及溢、折价摊销
长期债权投资应按期计提利息（按票面价值与票面利率计算），同时摊销溢、折价。如为到期还本付息债券， 计提的利息增加长期债券投资账面价值；如为分期付息到期还本的债券，计提的利息 应收利息 。
按期计提利息： 借：长期债权投资（或应收利息） 债券投资户（应计利息） 贷：投资收益 债券投资收益户
按期计提利息的同时摊销溢折价。摊销溢价：借：长期债权投资 债券投资户（应计利息） 贷：长期债券投资 债券投资户（溢价）贷：投资收益 债券投资收益户 摊销折价：借：长期债权投资 债券投资户（应计利息） 借：长期债权投资 债权投资户（折价） 贷：投资收益
溢折价摊销的方法有直线摊销法和实际利率法。
C. 处置长期债权投资，应按实际的处置收入与长期债权投资账面价值比较，大于的部分作为投资收益，小于的部分作为投资损失冲减投资收益。
（ 3 ）长期投资的期末计价 会计期末，按成本与市价孰低法对长期投资计量。市价低于成本的，提取长期投资减值准备。长期投资减值准备按单项计提：借：投资收益 计提长期投资减值准备户 贷：长期投资减值准备
五、 证券业务的会计处理
１、自营证券
自营证券业务的核算方法有：实际成本法和票面价值法，其中重点掌握实际成本法。
以实际成本法核算的，购进证券时的处理：
借：自营库存证券 XX 证券户
贷：清算备付金
购进的证券含有已宣告发放的股利或债券利息，通过 其他应收款 科目核算。
售出自营库存证券的处理：借：清算备付金
贷：证券销售
自营库存证券销售后，应结转销售成本。采用加权平均计算法计算平均单位成本，再计算售出证券的实际成本。
某种证券加权 月初该种证券结存实际成本 + 本月购进该种证券的实际成本
平均单位成本 = --------------------------
月初该种证券结存数量 + 本月购进该种证券结存数量
本期售出证券的实际成本 = 该种证券加权平均成本 X 本月售出该种证券的数量
根据计算的售出证券实际成本结转自营证券成本：
借：证券销售 贷：自营库存证券
结转后，证券销售科目贷方余额为自营证券收益，借方余额为自营证券损失。
会计期末，按成本与市价孰低法对自营库存证券计量，当市价低于成本时，计提跌价准备，可以按总体、类别或单项计提：
借：自营证券跌价损失 贷：自营证券跌价准备
２、代理证券业务
代理证券业务包括代理发行、代理兑付和代理买卖，重点掌握代理发行和代理买卖。
（ 1 ）代理发行有三种方式：代销、全额承购包销和余额承购包销。
采用代销方式的，金融企业收到发行单位交来证券并于发行开始时：
借：代发行证券 xx 证券户 贷：代发行证券款 xx 证券户 发售证券后转销代发行证券科目： 借：银行存款（或现金） 贷：代发行证券
发行结束，将代销证券款项交给发行单位并收取手续费，如有尚未售出的证券应退回。手续费可以从发行证券款中扣收，也可以单独结算。从证券款中扣收的：
借：代发行证券款 贷：银行存款 贷：手续费收入 借：代发行证券款 xx 证券户 贷：代发行证券 xx 证券户
全额承购包销是由金融企业与证券发行单位签订合同或协议，由金融企业按合同或协议确定的价格将证券承购下来，并按一定价格在证券一级市场发售的代理方式。
发行开始，按承购价记账：
借：代发行证券 xx 证券户 贷：银行存款（或应付账款） 发售证券后，按售价处理账务： 借：银行存款（或现金） 贷：证券发行 xx 证券户
证券发售期满结转成本：
借：证券发行 xx 证券户 贷：代发行证券 xx 证券户 发行期满后如有尚未售出证券，按承购价转作自营库存证券或长期投资： 借：自营库存证券或长期投资 贷：代发行证券 xx 证券户 余额承购包销是金融企业与证券发行单位事先签订合同或协议，确定由金融企业代理发行证券的数量，在发行期内如未售完，剩余部分由金融企业购入的代理方式。会计核算是代销与承购包销的结合。
３、代理兑付业务
金融机构代理兑付证券应由发行单位拨付兑付证券款，以避免垫付资金。 金融企业收到拨来兑付证券款：借：银行存款 贷：代兑付证券款 兑付证券后，收回证券支付资金：借：代兑付证券 贷：现金（或银行存款） 兑付结束，将已兑付证券交给发行单位并收取手续费，代兑付证券款有剩余也一并交回： 借：代兑付证券款 贷：代兑付证券 贷：手续费收入 贷：银行存款
4 、证券回购业务
证券回购业务包括买入返售证券和卖出回购证券。
买入返售证券是金融企业与交易对方签订协议，确定期限和价格，先以协议价买入对方持有的证券，到期再以协议规定的卖出价返售给对方融资业务。买入证券时：
借：买入返售证券
贷：银行存款
合同到期，按规定的卖出价返售给原交易对方：
借：银行存款
贷：买入返售证券
贷：其他营业收入
卖出回购证券是金融企业与交易对方签订协议，先以规定价格将证券卖给对方，到期再以协议价格购回的一项融资业务。售出证券：
借：银行存款
贷：卖出回购证券
购回证券：借：卖出回购证券
借：其他营业支出
贷：银行存款
六、租赁业务的核算
１、融资租赁的概念
融资租赁是企业、事业单位需要某种设备而又缺少资金，金融机构不是向其发放贷款而是根据其需要购进或租进设备，出租给承租单位使用并收取租金的业务。融资租赁所租购的设备一般是大型设备，使用期限长且由承租人选定，租赁期与设备使用期基本相同；因设备性能不好或陈旧等引起的风险，出租人不负责任；租期未到不能终止合同；租赁期满，承租人根据租赁合同，可以留购、续租或退回物品。
2 、融资租赁的会计核算有总额法和净额法两种。
（ 1 ）采用总额法核算的，起租时的应收租赁债权包括租赁资产成本、应收租赁收益和租赁资产净残值。
租金总额 = 租赁资产成本 + 应收租赁收益 + 担保残值
应收租赁收益 = 手续费 + 利息
手续费 = 设备成本 x 费率
设备成本 x （租赁期月数 +1 ）
利息 = -------------------x 月利率
2
租金可以按直线法收取：每次应收租金 = 租金总额÷交租金次数
购入租赁资产：借：租赁资产 贷：银行存款
起租日：借：应收租赁款
贷：待转租赁资产
贷：未收租赁收益
每次收取租金：借：银行存款
贷：应收租赁款（收取租金总额）
对租金中的租赁收益：借：未实现租赁收益 贷：租赁收益
租赁期满，承租人留购并支付担保残值：
借：银行存款 贷 : 应收租赁款
担保残值转为租赁收益：借：未实现租赁收益
贷：租赁收益 冲销租赁资产成本：借：待转租赁资产
贷：租赁资产
（２）净额法与总额法比较期区别主要在于对租赁收益的核算，起租时不反映未实现租赁收益，收到租金时对租赁收益部分直接记入 租赁收益 。
起租日：借：应收租赁款
贷：待转租赁资产
定期收取租金：借：银行存款
贷：应收租赁款
贷：租赁收益
其他的处理与总额法基本相同。